Resolución 74/2014

Texto Original

PRESIDENCIA DE LA NACION

SINDICATURA GENERAL DE LA NACION

Resolución N° 74/2014

Bs. As., 30/5/2014

VISTO el Artículo 41 de la CONSTITUCION NACIONAL, las Leyes N° 24.156de Administración Financiera y de los Sistemas de Control del SectorPúblico Nacional, N° 25.675 de Política Ambiental Nacional, lasResoluciones N° 152 de fecha 17 de octubre de 2002, N° 3 de fecha 14 deenero de 2011 y N° 31 de fecha 23 de marzo de 2011 del registro de laSINDICATURA GENERAL DE LA NACION y el Expediente N° 911/2014 SG-CDMEyS,y

CONSIDERANDO:

Que el Artículo 41 de la CONSTITUCION NACIONAL establece, entre otrascuestiones, que todos los habitantes gozan del derecho a un ambientesano, equilibrado, apto para el desarrollo humano y para que lasactividades productivas satisfagan las necesidades presentes sincomprometer las de las generaciones futuras; y tienen el deber depreservarlo. El daño ambiental generará prioritariamente la obligaciónde recomponer, según lo establezca la Ley.

Que la Ley N° 25.675 instituye los presupuestos mínimos para el logrode una gestión sustentable y adecuada del ambiente, la preservación yprotección de la diversidad biológica y la implementación deldesarrollo sustentable.

Que el Artículo 100 de la Ley N° 24.156, establece que la SINDICATURAGENERAL DE LA NACION es el órgano normativo, de supervisión ycoordinación del sistema de control interno.

Que el sistema se integra por la SINDICATURA GENERAL DE LA NACION y porlas Unidades de Auditoría Interna del Sector Público Nacional, las queactuarán coordinadas técnicamente por este Organismo de Control.

Que la Resolución SIGEN N° 152 de fecha 17 de octubre de 2002, aprobólas “Normas de Auditoría Interna Gubernamental” incorporandoprecisiones para el ejercicio de la auditoría.

Que por Resolución SIGEN N° 3 de fecha 14 de enero de 2011, se aprobóel Manual de Control Interno Gubernamental, como una guía para seraplicada tanto por los funcionarios de la SINDICATURA GENERAL DE LANACION, como por los integrantes de las Unidades de Auditoría Internadel Sector Público Nacional.

Que por Resolución SIGEN N° 31 de fecha 23 de marzo de 2011, se aprobóel PLAN ESTRATEGICO INSTITUCIONAL 2011-2015 de la SINDICATURA GENERALDE LA NACION.

Que entre los objetivos estratégicos planteados por este Organismo deControl se destaca el de fortalecer su rol de órgano rector del sistemade control interno, en cada una de sus funciones; normativas, desupervisión, de asesoramiento e información, de auditoría y asistenciatécnica.

Que en este orden, la Guía para Auditorías Ambientales constituye uninstrumento para la ejecución de auditorías en la temática ambientalpor parte de las áreas competentes de la SINDICATURA GENERAL DE LANACION y por las Unidades de Auditoría Interna del Sector PúblicoNacional, orientado a asistir a la gestión y la toma de decisiones, enpos de contribuir al logro de los objetivos de gobierno.

Que la mencionada Guía ha sido concebida teniendo en cuenta lasdirectrices propuestas por la Organización Internacional de lasEntidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) en relación con lamateria medioambiental.

Que la Gerencia de Asuntos Jurídicos ha tomado la intervención que le compete.

Que el suscripto es competente para dictar la presente en virtud de lodispuesto por el Artículo 112 inciso a) de la Ley N° 24.156.

Por ello,

EL SINDICO GENERAL DE LA NACION

RESUELVE:

ARTICULO 1º — Apruébase la “Guía para Auditorías Ambientales” que como ANEXO forma parte integrante de la presente medida.

ARTICULO 2º — Establécese que la Guía que se aprueba por el Artículo 1°de la presente, será de aplicación por parte de las áreas competentesde la SINDICATURA GENERAL DE LA NACION y por las Unidades de AuditoríaInterna del Sector Público Nacional.

ARTICULO 3º — Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional delRegistro Oficial y Archívese. — Dr. DANIEL G. REPOSO, Síndico Generalde la Nación.

ANEXO

PRESENTACION

El cuidado del ambiente se ha constituido en un aspecto estratégico yglobal que conlleva la adopción de diversas medidas por parte de lasnaciones, las organizaciones, las empresas y las personas.

En el caso de las organizaciones, las cuestiones ambientales seencuentran cada vez más ligadas a las decisiones y a la ejecuciónhabitual de actividades de gestión.

En particular para los organismos y entidades que conforman el SectorPúblico Nacional, los roles en materia ambiental abarcan diversasresponsabilidades que se extienden desde la formulación de políticas ynormas, y su fiscalización, hasta la gestión ambiental propiamentedicha.

A partir del compromiso de SIGEN con el ambiente, y considerando susfunciones como órgano rector del control interno en el ámbito delSector Público Nacional, se emite la presente Guía para la ejecución deAuditorías Ambientales, a ser utilizada por parte de SIGEN y lasUnidades de Auditoría Interna bajo su coordinación.

La Guía constituye un instrumento para las tareas de control, alineadocon la Visión de SIGEN: “El sistema de control interno que guía ycoordina la Sindicatura General de la Nación, contribuye al logro delos objetivos de gobierno.”

Preocupación por el ambiente en SIGEN

En el ámbito de la Sindicatura General de la Nación, se vienenadoptando diversas medidas alineadas con la gestión ambiental que sematerializan, entre otras, en las siguientes líneas de acción:

• Acciones de difusión, concientización y capacitación

A través del Instituto Superior de Control de la Gestión Públicadependiente de SIGEN, se ha puesto en marcha el curso deEspecialización en Control de la Gestión Ambiental, para capacitar apersonal del Estado, abarcando a funcionarios del ámbito nacional, asícomo de provincias y municipios.

• Reducción del uso de papel

Se encuentra implementado el procedimiento de digitalización dearchivos y documentación, y se han establecido diversos procedimientosinternos mediante el uso de formularios electrónicos, los cuales seránampliados paulatinamente.

• Compromiso con la responsabilidad social

Se han adoptado acciones tendientes a concientizar y analizar aspectosde responsabilidad social, tanto desde la perspectiva de lasevaluaciones y actividades de control que se llevan a cabo, como desdela difusión y capacitación en temas de responsabilidad social. Alrespecto, se han puesto en marcha capacitaciones específicas enrelación con la Responsabilidad Social, considerando siempre en estosaspectos la temática ambiental.

Lo expuesto queda asimismo evidenciado, con la participación de SIGENen el Primer Congreso Internacional de Responsabilidad Social (CIRS)llevado a cabo en Buenos Aires en el año 2013.

• Convenio de reciclado con el Hospital Garrahan

Se ha suscripto un convenio de reciclado con el Hospital Garrahan, porel cual se han dispuesto cajas para el reciclado de papel en todos lospisos del edificio, así como dispositivos para recolección de tapitasde gaseosa, con fines de reciclado.

• Teletrabajo

Se encuentra en marcha la implementación paulatina del teletrabajo paradiversas actividades, según el marco dispuesto por el Ministerio deTrabajo. Esta iniciativa permite, entre otros beneficios, contribuircon el medio ambiente al reducir el uso de medios de transporte porparte de los empleados teletrabajadores.

• Iniciativas de ahorro de energía

Mediante diversas medidas, se incentiva el uso eficiente de la energía,tanto en elementos de calefacción y aire acondicionado, como respectode la electricidad y agua, a partir de sensores automáticos que reducenel desperdicio.

Las medidas expuestas, se suman a las actividades de control yevaluación específicas que realiza la Sindicatura General de la Naciónsobre temas ambientales, las cuales son desarrolladas sobre losorganismos y entidades del Sector Público Nacional, por parte de unequipo de profesionales especialistas en la materia.

Como fuera mencionado anteriormente, se adopta en esta instancia, ladecisión de avanzar un paso más, emitiendo esta Guía para la ejecuciónde Auditorías Ambientales.

Para el desarrollo de la Guía se ha considerado como fundamento unconjunto de documentos emitidos por la Organización Internacional delas Entidades Fiscalizadoras Superiores - INTOSAI (InternationalOrganization of Supreme Audit Institutions), a cargo del Grupo deTrabajo sobre Auditoría del Medio Ambiente (The Working Group onEnvironmental Auditing - WGEA), así como también la experiencia de lospropios equipos de trabajo de SIGEN, especialistas en materia deauditoría ambiental.

Buenos Aires, mayo de 2014.

Daniel Gustavo Reposo

Síndico General de la Nación

INTRODUCCION

El control interno y la auditoría del ambiente en el Sector Público Nacional

Las acciones de gestión llevadas a cabo por las organizaciones, tienenconsecuencias sobre el medio ambiente. Las actividades de las distintasjurisdicciones, organismos, empresas y sociedades que componen elSector Público Nacional, llevan asimismo, aparejadas afectaciones oimpactos sobre el ambiente que pueden variar en su grado y extensión,de acuerdo a las características de las responsabilidades, funciones,productos y servicios por ellas generados.

El rol del Estado en materia ambiental abarca la responsabilidad por laformulación de políticas ambientales, la elaboración de regímenesnormativos, su fiscalización y la gestión ambiental en el seno delpropio Estado.

Las responsabilidades sobre el control interno, que competen a quienesestán a cargo de la gestión de las organizaciones que conforman elSector Público Nacional, abarcan también los aspectos ambientales deacuerdo a sus misiones y funciones específicas.

En este orden, la implementación de los mecanismos de control internodebe abarcar la estrategia, las políticas y procedimientos en materiaambiental, la definición de las responsabilidades por el control deestos aspectos, así como los pertinentes esquemas de rendición decuentas.

Como órgano de control interno, normativo, de supervisión y decoordinación del Poder Ejecutivo Nacional, compete a la SindicaturaGeneral de la Nación la emisión de normas de control y de auditoríainterna a aplicar. En este marco, se ha desarrollado la presente Guíapara Auditorías Ambientales, que constituye un instrumento para lastareas de control en el ámbito de las jurisdicciones y entidades delSector Público Nacional, orientado a asistir a la gestión y la toma dedecisiones, en pos de contribuir al logro de los objetivos de gobierno.

Ha sido desarrollada considerando los documentos propuestos por INTOSAIen relación con la temática medioambiental y la propia experiencia deSIGEN en la materia, a fin de orientar el proceso de maduración de lasactividades de control interno, teniendo en cuenta no sólo lasafectaciones e impactos de las actividades, productos y servicios sobreel ambiente, sino también de aquellos relacionados con los bienes yservicios correspondientes a la gestión de las organizacionesinvolucradas.

Principales antecedentes internacionales en relación con el desarrollo sustentable y el ambiente.

El informe titulado “Nuestro Futuro Común” —también conocido comoInforme Brundtland—, presentado en 1987 por la Comisión Mundial para elMedio Ambiente y el Desarrollo de la Organización de las NacionesUnidas, centró su análisis en la problemática existente entre eldesarrollo, la pobreza y la destrucción del ambiente. Dejó expuesto queel camino que la sociedad global había tomado en pos del desarrolloeconómico, estaba por un lado, dañando de manera irreversible elambiente, y por otro lado, dejando a una gran cantidad de personas enla pobreza y la vulnerabilidad.

Puso de manifiesto que para abordar la solución de una problemática tansignificativa se necesitaba el establecimiento de un nuevo paradigmaconceptual superador.

Dicho concepto-paradigma se conoce como “Desarrollo Sustentable”,definiéndose como tal a “aquel tipo de desarrollo que satisface lasnecesidades de la generación presente, sin comprometer la capacidad delas generaciones futuras para satisfacer sus propias necesidades”;mediante el desarrollo sustentable se lograrían integrar en la toma dedecisiones y fijación de objetivos, no solo valoraciones económicassino también sociales y ambientales.

Por consiguiente, los objetivos del desarrollo económico y social sedeberían definir desde el punto de vista de su sustentabilidadambiental.

Otro hito de fundamental importancia fue “La Cumbre de la Tierra de laONU”, celebrada en 1992 en Río de Janeiro, donde se tomó este nuevoparadigma como hilo conductor y se logró consensuar el establecimientodel “Programa XXI”, por el cual 179 gobiernos, entre los que seencuentra Argentina, acordaron adoptar un conjunto de estrategiasintegradas, con el propósito de detener y revertir las consecuenciasnegativas de las actividades humanas sobre el ambiente; y fomentar —entodos los países— el desarrollo económico sustentable, desde el puntode vista ambiental.

La Constitución Nacional y las Leyes de Presupuestos Mínimos.

Con posterioridad a la Declaración de Río de 1992 aludidaprecedentemente, en 1994 se produjo en la República Argentina lareforma de la Constitución Nacional, incorporándose a su texto elconcepto de desarrollo sustentable:

Artículo 41.- “Todos los habitantes gozan del derecho a un ambientesano, equilibrado, apto para el desarrollo humano y para que lasactividades productivas satisfagan las necesidades presentes sincomprometer las de las generaciones futuras; y tienen el deber depreservarlo. El daño ambiental generará prioritariamente la obligaciónde recomponer, según lo establezca la ley”.

Adicionalmente, en el ámbito nacional durante el año 2002, se hanpromulgado importantes leyes de presupuestos mínimos (tutela ambientaluniforme o común para todo el territorio nacional), entre ellas la LeyGeneral del Ambiente Nº 25.675 —Política Ambiental Nacional—, la cualestablece los principios de política ambiental.

Entre los principios de política ambiental establecidos en la referidaLey, se destacan el principio de “prevención” y el principio“precautorio”. Si bien ambos tratan de impedir la consumación del daño,el principio preventorio trabaja sobre la certidumbre, es decir sobreel riesgo cierto y comprobado, mientras que el precautorio lo hacesobre la incertidumbre —riesgo potencial e hipotético—.

La Ley General del Ambiente enuncia el primero, es decir el principiopreventivo, diciendo que las causas y las fuentes de los problemasambientales se atenderán de manera integrada y prioritaria, tratando deprevenir los efectos negativos que sobre el ambiente se puedan producir.

Por otra parte, el segundo principio —precautorio—, es tratado en lanorma citada al declarar que cuando exista peligro de daño grave oirreversible, la ausencia de información o de certeza científica, nodeberá usarse como razón para postergar la adopción de medidaseficaces, en función de los costos para impedir la degradación delmedio ambiente.

Asimismo, la norma prevé los mecanismos para garantizar elfinanciamiento de la recomposición del daño ambiental de incidenciacolectiva que se pudiere producir. El artículo 22 de la Ley N° 25.675instituye que toda persona física o jurídica, pública o privada, querealice actividades riesgosas para el ambiente, los ecosistemas y suselementos constitutivos, deberá contratar un seguro de cobertura conentidad suficiente para garantizar el financiamiento de larecomposición del daño que en su tipo pudiere producir; asimismo, segúnel caso y las posibilidades, podrá integrar un fondo de restauraciónambiental que posibilite la instrumentación de acciones de reparación.

Por su parte, el artículo 28 establece que el que cause el dañoambiental será objetivamente responsable de su restablecimiento alestado anterior. En caso de que no sea técnicamente factible, laindemnización sustitutiva será determinada por la justicia ordinariainterviniente.

El Pacto Global

En otro orden de ideas, Argentina suscribió el 23 de abril de 2004 enBuenos Aires, el Pacto Global —iniciativa auspiciada por laOrganización de las Naciones Unidas para crear empresas socialmenteresponsables en todo el mundo—.

Dicho Pacto, tiende a aumentar la responsabilidad social empresaria enlos campos de los derechos humanos, los estándares laborales y elambiente.

GUIA PARA AUDITORIAS AMBIENTALES

Elementos a considerar

La Unidad de Auditoría Interna debe contemplar la ejecución deauditorías ambientales, teniendo en consideración las responsabilidadesde la organización, las actividades de gestión que lleven aparejadasafectaciones o impactos al ambiente, así como las condiciones y medioambiente de trabajo imperantes. A tal efecto se deberá realizar unaclasificación de la organización según los criterios que se exponen enla presente Guía. Las auditorías ambientales deben incluirse en elplaneamiento pertinente, siguiendo los procedimientos, normas decontrol interno y auditoría gubernamental que rigen al resto de lasauditorías.2

De acuerdo al grado de afectación o impacto ambiental de laorganización, la Unidad de Auditoría Interna determinará la necesidadde aplicar técnicas y metodologías de evaluación particulares, así comola participación de especialistas de otras disciplinas.

Los responsables de llevar a cabo la ejecución de las auditoríasambientales, deben reunir los requisitos de competencia técnica,independencia y autoridad para elaborar los informes.

A continuación se exponen diversos elementos que, según el alcancedeterminado para la auditoría, pueden ser considerados en la ejecuciónde una auditoría ambiental.

1. Caracterización de las responsabilidades y del impacto sobre el ambiente de la Organización.

Para abordar las labores de auditoría, es necesario caracterizar a laorganización según dos criterios: en función de sus responsabilidades yfunciones; y de acuerdo al nivel de afectación e impacto sobre elambiente y las Condiciones y Medio Ambiente de Trabajo (CyMAT)imperantes. Esta caracterización debe documentarse y mantenerse comorespaldo de las labores de la Unidad de Auditoría Interna.

La Caracterización o Clasificación de la organización considerando loestablecido en los siguientes puntos, permitirá al auditor interno—junto con otros elementos de juicio disponibles—, determinar elalcance de la labor de auditoría ambiental a desarrollar.

En ese sentido, debe realizarse un análisis detallado considerando los criterios que se exponen a continuación.

1.1. De acuerdo a las responsabilidades y actividades, se debe clasificar a la organización según lo siguiente3:

• Entidades cuyas actividades afectan directa o indirectamente al medioambiente, ya sea de manera positiva —como por remediación yrehabilitación— o negativa —por contaminación o explotación nosustentable—.

• Entidades con poderes para producir formulación y regulación de lapolítica medioambiental, o para influir en ellas —ya sea en ámbitointernacional, nacional o local—.

• Entidades con poder para controlar y fiscalizar acciones medioambientales, ejecutadas por terceros.

1.2. Se debe clasificar a la organización considerando el nivel deriesgo, afectación o impacto ambiental que produce y las Condiciones yMedio Ambiente de Trabajo imperantes.

Al respecto existen organizaciones que desarrollan fundamentalmenteactividades de índole administrativa y su afectación sobre el ambientese acota al uso de recursos como energía, agua o insumos de oficina,generando residuos convencionales, sin producir impactos mayores alambiente.

Otras organizaciones pueden llevar a cabo actividades de índole industrial que causen un significativo impacto en el ambiente.

Es por ello que resulta relevante clasificar a la organización considerando el siguiente criterio:

• Organizaciones poco expuestas al riesgo ambiental, con un nivel deafectación o impactos menor, las cuales posibilitan la implementaciónde sistemas de control ambiental integrados a los sistemas de controlinterno.

• Organizaciones muy expuestas al riesgo ambiental, con un alto nivelde afectación o impactos, que requerirán un subsistema de gestiónambiental específico.

Para este análisis, se debe considerar el posible impacto de lasactividades regulares de la organización, además de los programas cuyoprincipal objetivo sea la protección o la mejora del ambiente.

En el Anexo I se exponen elementos a considerar en las auditoríasambientales, según el nivel de afectación, impacto y riesgo ambientaldeterminado para cada tipo de organización.

2. Eficacia de las funciones organizacionales en materia ambiental.

La ejecución de auditorías abarcará la eficacia en la ejecución de lasfunciones en materia ambiental de la organización, ya sea con relacióna definición de políticas, regulación, actividades de fiscalización ola gestión ambiental intra-institucional, según sea aplicable.

Es decir, según las características y responsabilidades de la organización, la ejecución de las auditorías abarcará:

• La eficacia en la definición de políticas, planes y programas.

• La eficacia en la ejecución de actividades asociadas con laspolíticas, planes y programas definidos; de regulación y fiscalizaciónen materia ambiental.

• La eficacia en la gestión ambiental intra-institucional.

• La eficacia en la gestión de las Condiciones y Medio Ambiente de Trabajo.

3. Política Ambiental.

3.1. Las labores de auditoría deberán orientarse a verificar si laorganización dispone de una política ambiental que defina sus objetivosy metas en la materia; considerando la naturaleza, escala e impactosgenerados sobre el ambiente (de acuerdo a los criterios declasificación establecidos en puntos anteriores).

3.2. Como criterio de auditoría, debe considerarse que la Política Ambiental Organizacional:

• Se encuentre alineada con la Política Ambiental Nacional3.

• Establezca los objetivos ambientales de manera mensurable y cuantificable.

• Contemple —en lo que se refiere al compromiso con la protección delambiente— la reducción de la contaminación a niveles compatibles conlas regulaciones vigentes y el apoyo en los procesos de mejora continua.

3.3. Por otra parte, tanto la Política como los planes y programas delSector Público Nacional, deben contemplar objetivos relacionados con eluso eficiente de recursos renovables y no renovables.

4. Asignación de las responsabilidades por la gestión ambiental de la organización.

La labor de auditoría debe incluir el análisis de la asignación deresponsabilidades relativas a la gestión de temas ambientales en elseno de la organización. Al respecto, según se asignen lasresponsabilidades, las mismas deben ser adecuadamente documentadas enlos puestos de trabajo correspondientes, aprobadas y notificadasformalmente.

5. Sistema de gestión ambiental, responsabilidad social, energía, salud y seguridad ocupacional.

Es necesario considerar la necesidad de que la organización disponga deun sistema de gestión ambiental que contemple —de acuerdo a suscaracterísticas— las prácticas recomendadas en las normas ISO Serie14000, 26000, 50001 y OHSAS 18000 (y eventualmente las Directivas sobreEvaluación Ambiental Estratégica), según se expone someramente en elAnexo II.

El tipo, nivel de detalle y complejidad del sistema de gestiónambiental, así como la extensión de la documentación y los recursos quese dediquen, deberán determinarse en función de factores como: elalcance del sistema, el tamaño de la organización, la naturaleza de susactividades, productos y servicios, riesgos e impactos ambientales.

6. Previsiones y fondos de restauración por riesgos ambientales.

6.1. Según la responsabilidad y el nivel de impacto ambiental de laorganización, la labor de auditoría debe enfocarse en verificar laexistencia de un análisis de los riesgos ambientales que puedan estarasociados a las actividades de la organización. Dicho análisis debe serdocumentado y revisado periódicamente a fin de asegurar suactualización. Las recomendaciones contributivas de la labor deauditoría pueden considerar, para el análisis, los riesgos expuestos enel listado —no limitativo— que se adjunta en el Anexo III, así como lanormativa específica vigente para la clasificación y determinación deniveles de riesgo y contratación de seguros, según la reglamentaciónestablecida.

6.2. Cuando las actividades llevadas a cabo por la organización puedanser riesgosas para el ambiente, los ecosistemas y sus elementosconstitutivos, se verificará el desarrollo e implementación de losprocedimientos de gestión, control y remediación apropiados a cadacaso. Tales procedimientos deben contemplar, la estimación y valoraciónde activos y pasivos ambientales, debiendo estar documentados yaprobados.

Los procedimientos deben considerar, según corresponda, los mecanismospara la minimización de riesgos, la prevención y mitigación deemergencias ambientales y la recomposición de los daños causados por lacontaminación4.

6.3. Cuando las actividades llevadas a cabo por la organización puedanresultar riesgosas para el ambiente, los ecosistemas y sus elementosconstitutivos, se verificará la instrumentación de las siguientesmedidas previstas en el artículo 22 de la Ley General del Ambiente Nº25.675:

a) La contratación de un seguro de cobertura, con entidad suficientepara garantizar el financiamiento de la recomposición del daño que porsu tipo pudiere producirse.

b) En base al nivel de riesgo determinado, si se ha integrado un fondode restauración ambiental que posibilite la instrumentación de accionesde reparación.

7. Cumplimiento de normas y regulaciones.

La labor de auditoría contemplará la verificación del cumplimiento detodas las normas vigentes que resulten aplicables a la organización entemas ambientales, considerando las actividades llevadas a cabo,impacto ambiental producido y zonas geográficas afectadas.

Debe considerarse la normativa aplicable a nivel nacional, local einternacional, de corresponder. En caso de resultar aplicable, debentenerse en cuenta asimismo convenios nacionales e internacionales.

8. Interacción con otras organizaciones para el control de impactos ambientales.

Dado que la problemática ambiental atraviesa la mayoría de lasjurisdicciones, entidades, empresas y sociedades del Sector PúblicoNacional, se plantea la necesidad de abordar su control desde laperspectiva de análisis transversal, para lo cual la organizacióndeberá interactuar con las otras jurisdicciones que resultencompetentes de acuerdo al caso.

9. Valoración y registración de costos y pasivos ambientales.

Las tareas de auditoría abarcarán, de corresponder, el análisis de loscriterios de registración de los aspectos medioambientales en losestados contables, analizando si la entidad ha reconocido, valorado ydivulgado apropiadamente los costos, pasivos y activos relativos atemas ambientales. Lo expuesto será considerado en particular, para lasempresas y sociedades fiscalizadas.

10. Indicadores ambientales.

Las labores de auditoría abarcarán el análisis de los indicadores de laorganización con relación a asuntos ambientales, verificando que estosreflejen de manera apropiada su gestión.

La información e indicadores ambientales deben resultar apropiados alas necesidades de la autoridad, para permitirle monitorearoportunamente los avances y cumplimiento de los objetivosmedioambientales planteados.

11. Ejecución de programas y proyectos ambientales.

En caso de organizaciones con programas medioambientales en marcha, lalabor de auditoría abarcará la verificación de su ejecución,considerando los criterios de eficacia, eficiencia y economíaaplicables a la gestión.__________2 En igual sentido, INTOSAI propone similar criterio,según las conclusiones arribadas durante la XV INCOSAI (El Cairo), queespecifica que las Normas de Auditoría de la INTOSAI son aplicablestambién, para la planificación, operación e información de la auditoríamedioambiental.

3 “Orientación para la Ejecución de Auditorías de Actividades con una Perspectiva Medioambiental” ISSAI 5110 INTOSAI.

3 Definida en la Ley General del Ambiente Nº 25.675.

4 Según lo establecido en la Ley General del Ambiente Nº 25.675, art. 2°, inc. k).

Buenos Aires, mayo de 2014.

ANEXO I

Elementos a considerar en el Relevamiento Preliminar y Caracterización

a. Relevamiento y Caracterización Ambiental

Para llevar a cabo la auditoría ambiental, será necesario procederinicialmente a caracterizar a la organización, tanto en relación a susresponsabilidades y funciones como respecto de su afectación e impactosobre el ambiente y las condiciones y medio ambiente de trabajo.

Esta Caracterización Ambiental comprenderá lo siguiente:

• Recopilación y análisis de la normativa aplicable en materiaambiental, responsabilidad social empresaria, gestión de la energía, yde condiciones y medio ambiente de trabajo.

• Existencia de un Plan Estratégico Organizacional. Análisis deaspectos ambientales dentro del referido Plan y menciones a la PolíticaAmbiental Organizacional.

• Acciones desarrolladas por la organización generadoras de impactosambientales significativos y contaminación. Análisis de lasactividades, los planes, proyectos y programas de la organización,relativos a la generación de impactos ambientales significativos.

• Relevamiento de la apropiada identificación de procesos generadoresde contaminación por parte de la organización, así como de lassustancias contaminantes.

• Relevar si se ha determinado el tipo y grado de contaminación,afectación e impacto sobre el medio ambiente, generado por lasactividades, planes, programas o proyectos de la organización.

• Análisis de medidas adoptadas por los sectores competentes pararemediar las áreas degradadas. Es decir, detección de medidas demitigación, corrección y/o prevención aplicadas en relación a temasambientales.

• Identificación de eventuales deudas generadas por obligacioneslegales, administrativas, contractuales o judiciales que impliquenpagar, compensar, manejar, reparar, prevenir o mitigar los efectosambientales negativos. También conocidos como “Pasivos Ambientales”.

• Utilización de Buenas Prácticas Ambientales en Oficinas.

• Utilización de estándares y sistemas de gestión (ISO 14000, 26000 y50001 y OSHAS 18000), situación de las Condiciones y Medio Ambiente deTrabajo y actividades de control. Es decir, determinar si laorganización ha implementado algún Sistema de Gestión (Ambiental,Responsabilidad Social, Energético, Salud y Seguridad Ocupacional) yCondiciones y Medio Ambiente de Trabajo.

• Utilización del procedimiento de Evaluación de Impacto Ambiental -EIA, o de Evaluación Ambiental Estratégica - EAE (ver Anexo II).

• Análisis de asignación de responsabilidades en materia de gestión ambiental.

La información relevada permitirá emitir un Informe Preliminar en elcual se deje constancia de la caracterización ambiental de laorganización. De corresponder, se incluirán asimismo, lasrecomendaciones preliminares que la Unidad de Auditoría Interna pudieraconsiderar apropiadas.

Por otra parte, luego del relevamiento y caracterización realizada, sepodrá avanzar en la preparación del programa de auditoría detallado deacuerdo a los riesgos identificados9.

b. Consideraciones sobre el alcance de las tareas de auditoría según el nivel de riesgo ambiental

b.1 Organizaciones con riesgo ambiental de bajo nivel

Para aquellas organizaciones que —luego de la clasificación realizadasegún el punto 1.2 de la Guía— arrojen un riesgo ambiental de bajonivel, el alcance de la labor de auditoría podrá limitarse a losaspectos ambientales básicos de la organización, tales como uso derecursos, disposición de residuos, y las condiciones y medio ambientede trabajo.

Por su parte, no será necesaria una alta periodicidad en la ejecución de este tipo de auditorías.

b.2 Organizaciones muy expuestas al riesgo ambiental

En las organizaciones que se encuentren muy expuestas al riesgoambiental, de acuerdo a lo expuesto en el punto 1.2 de la Guía, lalabor de auditoría deberá realizarse de manera exhaustiva y con unamplio grado de detalle.

En estos casos la periodicidad de las auditorías ambientales deberá seralta, en el marco del plan estratégico de la Unidad de AuditoríaInterna.

Deberán cubrirse, además de las problemáticas ambientales de laorganización, las medidas correctivas adoptadas y a adoptar. Este tipode auditorías ambientales detalladas, deberá aplicarse en todasaquellas organizaciones cuyas actividades involucren:

• Operación, transporte y almacenamiento de sustancias peligrosas,radioactivas (cualquiera sea su estado de agregación); y aquellas querequieran de específicos niveles de bioseguridad.

• Residuos peligrosos, radiactivos (de alta, media y baja actividad),patológicos y residuos provenientes de procesos de producción ylaboratorios que requieran niveles específicos de bioseguridad.

• Residuos sólidos y generación de efluentes líquidos y gaseosos,provenientes de procesos industriales, no conceptualizados comopeligrosos por la ley.

• Instalaciones industriales en general, de infraestructura y medios detransporte terrestre, marítimo o aéreo, de explotación minera, degeneración y de transporte de energía.

• Investigación y explotación forestal, agro-ganadera y pesquera.

• Hospitales y centros de salud.

• Instalaciones militares: bases e instalaciones de producción e investigación.

• Centros y laboratorios de producción e investigación.

• Mercados concentradores.

Se aplicará asimismo en organizaciones que planifiquen y/o desarrollenplanes, proyectos y programas que provoquen impactos significativos enel sistema ambiental, que den lugar a afectaciones de gran magnitud,extensión y permanencia en el tiempo, sobre los subsistemas biofísico ysocial que lo componen, y que manifiesten efectos ambientales negativosde escala interjurisdiccional.

De igual forma, será aplicado en organizaciones que presenten riesgoindustrial o condiciones de medio ambiente del trabajo inadecuadas.

La labor de auditoría ambiental deberá documentarse detalladamente, comprendiendo, entre otros, los siguientes aspectos:

• Análisis de las causas generadoras de impactos ambientalessignificativos, riesgo industrial, contaminación y/o CyMAT inadecuadas.

• Identificación y análisis de las medidas adoptadas por laorganización, de orden preventivo, correctivo y de mitigación de losimpactos ambientales significativos, riesgo industrial, contaminacióny/o CyMAT inadecuadas.

• Determinación y análisis del grado de interacción con otrasorganizaciones, para la evaluación y control de impactos ambientalesinterjurisdiccionales.

• Análisis de la confiabilidad de la información sobre valoración deeventuales deudas generadas por obligaciones legales, administrativas,contractuales o judiciales que impliquen pagar, compensar, manejar,reparar, prevenir o mitigar los efectos ambientales negativos. Análisisde la adecuada registración de estos aspectos.

• Análisis de la efectividad y procedimientos de controlcorrespondientes a los cursos de acción tendientes a plantear lasolución de los pasivos ambientales.

• Análisis de los indicadores de la organización referidos a aspectosambientales de sus actividades, verificando que estos reflejen demanera apropiada su gestión.

• Evaluación de programas ambientales en marcha, analizando su eficacia e impacto.

• Análisis y seguimiento de informes sobre CyMAT a la máxima autoridad.

• Análisis del cumplimiento de la normativa aplicable a la organización.

En el diagrama adjunto se presentan la secuencia lógica y los elementoscomponentes del flujo de información, necesarios para alcanzar laimagen objetivo o escenario deseado (ver Anexo II) recomendado para unaadecuada gestión de la problemática ambiental organizacional.

_______________9 Aplicando similares procedimientos que en otrostipos de auditorías, según lo establecido en las Normas aplicables deAuditoría Interna y Manual de Control Interno Gubernamental.

ANEXO II

Escenario deseado

Se exponen a continuación los Sistemas que componen la “ImagenObjetivo” o “Escenario Deseado” que pueden considerarse al formularrecomendaciones a las organizaciones del Sector Público Nacional, paracontribuir a una adecuada gestión en materia ambiental. El alcance delas recomendaciones dependerá de la situación inicial en la que seencuentre la organización bajo análisis.

En todos los casos la utilización de los estándares o buenas prácticasque a continuación se exponen, puede considerarse complementaria alcumplimiento de la normativa vigente y nunca de aplicación supletoriade la misma.

En el caso de tratarse de organizaciones con riesgo ambiental de bajonivel (de acuerdo a la caracterización del punto 1 de la Guía), elalcance de las recomendaciones puede abarcar lo expuesto en las buenasprácticas ambientales y los estándares ISO 14000, 26000, 50001 y OSHAS18000, según el caso.

Por su parte, si de acuerdo a la caracterización referida, se tratasede organizaciones muy expuestas al riesgo ambiental, además de lasbuenas prácticas y estándares citados anteriormente, podrá considerarserecomendar asimismo, cuestiones relativas a la metodología deEvaluación Ambiental Estratégica.

A continuación, se expone una síntesis de los elementos mencionados.

Buenas Prácticas Ambientales

Es recomendable la elaboración de un Manual de Buenas PrácticasAmbientales, redactado de acuerdo a las necesidades de la organización.

Mediante éstas, se pretende introducir en el seno de la organización,un conjunto de prácticas habituales de oficina que conlleven a unareducción de la afectación ambiental provocada por su actividad. Aunqueesta afectación puede percibirse como de bajo o poco significativoimpacto, es posible llevar a cabo acciones encaminadas a su prevencióno reducción.

Estas Buenas Prácticas presentan una serie de pautas de comportamientoen relación con los aspectos ambientales que han sido identificados, esdecir aquellos elementos de las actividades, productos o servicios dela organización que, interactuando con el ambiente, producen un impactoasociado.

En ellas se introducen conceptos recomendados:

• Reducir la utilización de insumos y recursos, mediante una mayoreficiencia en su consumo. Se generan de este modo, menos residuos y seoptimiza la utilización de agua y energía.

• Reutilizar: Consiste en alargar el ciclo de vida de un insumo.

• Reciclar: Esta práctica supone la recuperación de un insumo orecurso. Es la alternativa a los conceptos de reducción y reutilizaciónexpuestos precedentemente.

Además de las acciones antes mencionadas, es necesario destacar lanecesidad de adoptar medidas tendientes a realizar una adecuada gestiónde los residuos de ofimática, pilas y baterías.

Todos estos conceptos deben utilizarse en la elaboración de una Guía oManual de Buenas Prácticas Ambientales, redactado de acuerdo a lasnecesidades de la organización.

Sistema de Gestión Ambiental - Norma ISO Serie 14000

A nivel mundial se reconoce que para alcanzar el desarrollosustentable, se necesitará la integración de los aspectos ambientales ala gestión administrativa de las organizaciones.

Las normas de la serie ISO 14000 son aplicables a todo tipo deorganización, con condiciones geográficas, sociales y culturalesdiversas.

El Estándar Internacional para Sistemas de Gestión Ambiental, ISO14001, destaca los siguientes elementos que se consideran prácticasrecomendadas:10

• Implementación de una política medioambiental.

• Planificación - teniendo en cuenta aspectos medioambientales, yrequisitos legales y de otra índole; establecimiento de objetivos ymetas, e introducción de programas de gestión medioambiental.

• Implementación y operación - establecimiento de estructuras yresponsabilidades, formación de personal y comunicación de losrequisitos fundamentales; documentación de sistemas de gestiónmedioambiental; operación de sistemas; y preparación de planes deemergencia.

• Control y puesta en marcha de acciones correctivas - control ymedición; identificación de no conformidad y puesta en marcha deacciones; y auditoría de sistemas de gestión medioambiental.

• Control de la gerencia con respecto a todos los aspectos del sistema.

Sistema de Salud y Seguridad Ocupacional - Norma OHSAS 18000

Las Normas OHSAS (Occupational Health and Safety Assessment Series)18000 se orientan a la implementación de un sistema de gestión de saludy seguridad ocupacional. Han sido diseñadas para ser compatibles conlos estándares de gestión ISO 9000 e ISO 14000, relacionados conmaterias de Calidad y Medio Ambiente respectivamente. De este modo,facilita la integración de los sistemas de gestión para la calidad, elmedio ambiente, la salud ocupacional y la seguridad en las empresas.

Estos sistemas comparten principios comunes de gestión basados, entreotros, en el mejoramiento continuo, el compromiso de toda laorganización y el cumplimiento de las normativas legales.

La aplicación de las normas OHSAS 18000 permite:

• Reducción del número de personal accidentado mediante la prevención y control de riesgos en el lugar de trabajo;

• Reducción del riesgo de accidentes de gran envergadura;

• Reducción del material perdido a causa de accidentes y por interrupciones de producción no deseados;

• Posibilidad de integración de un sistema de gestión que incluye calidad, ambiente, salud y seguridad;

• Garantía de cumplimiento de la legislación respectiva.

Otros estándares a tener en cuenta durante las auditorías para los análisis y recomendaciones

Responsabilidad Social - Norma ISO 26000

La ISO 26000 es una guía que establece lineamientos en materia deResponsabilidad Social (RS). Fue elaborada por un Grupo de Trabajo ISOen Responsabilidad Social liderado por el Instituto Sueco deNormalización (SIS por sus siglas en inglés) y por la AsociaciónBrasileña de Normalización Técnica (ABNT). La norma fue publicada ennoviembre de 2010 y no tiene el propósito de ser certificatoria.

Apunta a que la organización disponga de elementos para laimplementación, mantenimiento y mejora de los marcos de responsabilidadsocial, buscando contribuir al desarrollo sustentable. Otro de susobjetivos es incrementar la confianza y satisfacción con laorganización entre los accionistas y grupos de interés (incluyendo alos responsables de la gestión).

Sistema de Gestión de la Energía - Norma ISO 50001

El estándar ISO 50001 especifica los requisitos para el establecimientode un sistema de gestión de energía. Es de aplicación en todo tipo deempresas y organizaciones —grandes o pequeñas, tanto del ámbito públicocomo privado, bien se dediquen a la provisión de servicios o a laelaboración de productos—.

Este estándar especifica los requerimientos para establecer,implementar, mantener y mejorar un sistema de administración deenergía, cuyo propósito es el de permitir a una organización, adoptarun enfoque sistemático para lograr el mejoramiento continuo en materiade gestión de la energía, incluyendo eficiencia energética, seguridadenergética, utilización de energía y consumo. Apunta a permitir a lasorganizaciones, reducir paulatinamente la utilización de energía y deesta manera, sus costos y la emisión de gases de efecto invernadero.

Ha sido publicado por ISO en junio de 2011, considerando como basamentolos estándares ISO 9001 de sistemas de gestión de calidad e ISO 14001de sistemas de gestión ambiental.

De esta manera, la norma ISO 50001 constituye un elemento importantepara que la organización demuestre su compromiso con la mejora de sudesempeño energético. En esta norma, no se especifican metascuantitativas, sino que cada organización elije las metas que deseaalcanzar y posteriormente diseña un plan de acción para lograrlas.

El objetivo principal del estándar es mejorar el desempeño y la eficiencia energética, en un ciclo de mejora continua.

En ese sentido, la gestión de la energía ayuda a las organizaciones adescubrir y a aprovechar su potencial de eficiencia energética, lo quepuede acarrear beneficios por el ahorro de costos y fortalecimiento dela imagen organizacional, a la vez de contribuir a la protecciónclimática y del ambiente, entre otros.

La Norma ISO 50001 apunta a llevar a cabo las siguientes tareas —siguiendo el círculo de Deming de mejora continua—:

• Planificar: Establecer un Plan Energético para la organización,estableciendo acciones concretas y objetivos para mejorar la gestión dela energía y la Política Energética de la organización.

• Hacer: Implementar las acciones previstas en la planificación.

• Verificar: Monitorear los resultados a partir del análisis deindicadores que permitan determinar el grado de cumplimiento de losobjetivos.

• Actuar: A partir de los resultados obtenidos, adoptar las medidas correctivas y de mejora que fueran necesarias.

Evaluación Ambiental Estratégica

Al momento de realizar la auditoría y formular recomendaciones,particularmente en organizaciones con impactos ambientalessignificativos, pueden tenerse en consideración las prácticas atinentesa Evaluaciones Ambientales Estratégicas (EAE).

El término específico Evaluación Ambiental Estratégica se refiere a laDirectiva de la Unión Europea con ese nombre (2001/42/CE), que apuntó aampliar los alcances de las Evaluaciones de Impacto Ambiental basadasen la Directiva EIA 85/337/CE, la cual en lugar de tener un alcancesobre la estrategia ambiental, sólo se aplica a determinados proyectos.

Ambos instrumentos —evaluación ambiental estratégica y evaluación deimpacto ambiental— tienen un carácter complementario y, por lo tanto,no se excluyen mutuamente.

El concepto de Evaluación Ambiental Estratégica se originó en Europa apartir de experiencias relacionadas con el ordenamiento territorial yel desarrollo regional. Apunta a mejorar la evaluación de los impactosambientales indirectos, acumulativos y sinérgicos que puedan derivarsede las Políticas, Planes y Programas, así como a simplificar el procesoy permitir la adopción de medidas correctivas genéricas para unconjunto de proyectos con características similares.

Proporciona una metodología para evaluar las implicancias ambientalesde las Políticas, Planes y Programas con el fin de mejorar la calidadambiental de la toma de decisiones, al proporcionar un marco paraevaluar si se han interiorizado los valores ambientales durante elproceso decisorio, incluyendo prioridades, temas y valores.

Su aplicación es recomendable para aquellas organizaciones estatalesque por sus funciones planifiquen acciones con objetivos de desarrolloestratégico. La metodología de la EAE, permite la detección ypredicción de aquellos efectos ambientales que se manifiestan a unaescala territorial mayor que la de un proyecto aislado.__________10 “Orientación para la Ejecución de Auditoría de Actividades con una Perspectiva Medioambiental” ISSAI 5110 INTOSAI.

ANEXO III

Identificación de los Principales Riesgos Ambientales

El rol del Estado en materia ambiental abarca la formulación depolíticas, planes y programas ambientales, así como la elaboración deregímenes normativos, su fiscalización y la gestión ambiental.

En ese sentido, diversos análisis efectuados por especialistas en lamateria, denotaron la existencia de los siguientes riesgos ambientalessignificativos para las organizaciones de la República Argentina:

• Contaminación hídrica superficial y subterránea.

• Inadecuada gestión de residuos sólidos urbanos.

• Deforestación de los bosques autóctonos.

• Inadecuada gestión de residuos industriales.

• Inadecuada gestión de residuos peligrosos y patogénicos (hospitales, laboratorios médicos y de investigación).

• Inadecuada gestión de sustancias tóxicas.

• Pérdida de biodiversidad.

• Desertificación.

• Inundaciones en áreas urbanas (desbordes de napas, pozos sépticos y contaminación en general).

• Inundaciones en áreas rurales -inadecuado o inexistente ordenamientoterritorial (por ej.: aluviones y deslaves de laderas en áreas próximasa zonas pobladas como consecuencia de desmontes no controlados,inundación debido a obras de drenaje que aceleran el escurrimiento delas aguas inundando una ciudad, etc.).

• Caza y tráfico ilegal de fauna protegida.

• Ruido y contaminación atmosférica.

• Hidrovías (dragado e infraestructura portuaria).

• Pérdida de fauna ictícola por pesca no sustentable.

• Impacto de la construcción y operación de obras de infraestructura.

• Areas protegidas - Sitios Ramsar (humedales).

• Contaminación de áreas costeras.

CONTENIDO

Presentación

Preocupación por el ambiente en SIGEN

Introducción

El control interno y la auditoría del ambiente en el Sector Público Nacional

Principales antecedentes internacionales en relación con el desarrollo sustentable y el ambiente.

La Constitución Nacional y las Leyes de Presupuestos Mínimos.

El Pacto Global

Guía para Auditorías Ambientales

Elementos a considerar

1. Caracterización de las responsabilidades y del impacto sobre el ambiente de la Organización.

2. Eficacia de las funciones organizacionales en materia ambiental.

3. Política Ambiental.

4. Asignación de las responsabilidades por la gestión ambiental de la organización.

5. Sistema de gestión ambiental, responsabilidad social, energía, salud y seguridad ocupacional.

6. Previsiones y fondos de restauración por riesgos ambientales.

7. Cumplimiento de normas y regulaciones.

8. Interacción con otras organizaciones para el control de impactos ambientales.

9. Valoración y registración de costos y pasivos ambientales.

10. Indicadores ambientales.

11. Ejecución de programas y proyectos ambientales.

ANEXO I

Elementos a considerar en el Relevamiento Preliminar y Caracterización

a. Relevamiento y Caracterización Ambiental

b. Consideraciones sobre el alcance de las tareas de auditoría según el nivel de riesgo ambiental

ANEXO II

Escenario deseado

Buenas Prácticas Ambientales

Sistema de Gestión Ambiental - Norma ISO Serie 14000

Sistema de Salud y Seguridad Ocupacional - Norma OHSAS 18000

Otros estándares a tener en cuenta durante las auditorías para los análisis y recomendaciones

ANEXO III

Identificación de los Principales Riesgos Ambientales

Contenido

e. 06/06/2014 N° 38482/14 v. 06/06/2014